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每到歲末年初，大家都習(xí)慣性要總結(jié)一下。回首過去一年發(fā)生的財稅大事件，2019被稱為中國稅改元年。

這一年，國家大力提倡減稅降費的同時，也加大了稅收征管和稽查力度，低稅率,嚴征管將成為未來很長期間的稅務(wù)征收管理常態(tài)。為此，企業(yè)往往通過涉稅自查來規(guī)避賬務(wù)中的納稅風(fēng)險。

年終企業(yè)涉稅自查的6個重點

對企業(yè)財務(wù)人員來說，每年年終在匯算清繳時對全年的各類涉稅事項全面檢查，以及嚴格按照稅法的規(guī)定進行計算和納稅調(diào)整都是十分頭疼的事。

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

為此，企業(yè)財務(wù)部門可根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，通過制定財務(wù)內(nèi)部工作計劃，將涉稅事項分解到不同的會計崗位自查，但請務(wù)必仔細留意以下6個涉稅風(fēng)險問題！

1. 檢查是否用好國家減稅降費優(yōu)惠政策。依法享受稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)最好的稅收策劃。為此，企業(yè)可根據(jù)國家減稅降費新政策，檢查是否有享受稅收優(yōu)惠政策的空間。

例如

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2. 檢查涉稅會計處理是否規(guī)范。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與稅收息息相關(guān)，如企業(yè)適用新的稅收政策，會計處理也會發(fā)生相應(yīng)變化。因此財務(wù)人員應(yīng)對新政策、新業(yè)務(wù)和新事項的涉稅會計處理進行自查。

例如

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。同時，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度和加計抵減政策等。

企業(yè)要結(jié)合《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）等相關(guān)會計處理規(guī)定，檢查相關(guān)會計處理是否規(guī)范。

3.檢查職工薪酬是否細分清楚。2019年以來國家出臺了較多新個稅配套法規(guī)，給不少企業(yè)帶來了較大稅收風(fēng)險。

例如

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）等文件的規(guī)定，重點對工資薪金、職工福利費、工會經(jīng)費、勞動保護費、住房公積金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險等進行自查。對企業(yè)福利性補貼支出，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）的規(guī)定處理，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

4. 檢查限額扣除費用是否需要納稅調(diào)整。《企業(yè)所得稅法》等法律法規(guī)對業(yè)務(wù)招待費支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出、公益性捐贈等在企業(yè)所得稅前扣除有限額規(guī)定。企業(yè)應(yīng)準確計算，不遺不漏。

例如

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)公益性捐贈支出以利潤為基礎(chǔ)計算在企業(yè)所得稅前限額扣除，除了檢查本單位捐贈是否符合公益性捐贈外，也要準確計算年度利潤總額，并考慮是否需要納稅調(diào)整。

5. 檢查資產(chǎn)確認是否及時準確。對較大費用性支出和資本性支出進行自查，避免出現(xiàn)將資本性支出費用化。對固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷全面復(fù)核。

例如

如根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）第三條規(guī)定，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不一致。對符合條件且選擇了設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策的企業(yè)，要檢查其稅會差異處理是否正確。

6. 稅前扣除憑證是企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

例如

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號），對收受的稅前扣除憑證進行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，采取不同方式予以完善。對內(nèi)部憑證，著重對固定資產(chǎn)交付使用單、工資發(fā)放表、成本計算單進行檢查和完善。對外部憑證，通過培訓(xùn)宣傳，在招標(biāo)采購、合同簽訂等業(yè)務(wù)前置環(huán)節(jié)財務(wù)人員提前介入，避免出現(xiàn)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的現(xiàn)象。

在金三大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)面臨的稽查風(fēng)險越來越大。建議企業(yè)在年終匯算清繳前認真對待涉稅自查，查一下自己在發(fā)票、稅務(wù)、賬務(wù)及客商上的風(fēng)險情況！